В частности, лицензионные платежи могут перечисляться:

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график лицензионных платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, отчет лицензиата, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом законодательство не обязывает лицензиара выставлять акты об оказании услуг по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Бухучет

В бухучете лицензионные платежи отражайте в доходах ежемесячно. Доходы признавайте независимо от того, перечислил лицензиат платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 9/99.

На счетах бухучета отражайте лицензионные платежи в зависимости от:

• классификации данного дохода (доход от обычного вида деятельности или прочий доход);

• вида и периодичности расчетов (разовый (паушальный) платеж, ежеквартальный или ежемесячный роялти и т. п.).

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи учитывайте в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом в учете делайте проводку:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1

Если передача неисключительных прав не является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В этом случае в учете сделайте запись:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- начислены лицензионные платежи.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 90, 91).

Ситуация: как определить для целей бухучета, является ли передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору отдельным видом деятельности организации или это разовая операция?

В бухучете организация вправе самостоятельно разработать порядок классификации доходов в целях признания их доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (в т. ч. по лицензионному договору).

Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, являются ли поступающие лицензионные платежи постоянным или периодическим доходом организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99.

Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как в бухучете признать доход в сумме периодических лицензионных платежей (роялти), если их размер установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата, взятых из его отчета? Лицензиат не представил отчет и не перечислил лицензионные платежи в срок.

Доход в виде лицензионных платежей признавайте только после получения отчета лицензиата или иных документов, с помощью которых можно определить сумму вознаграждения (например, платежного поручения).

В бухучете одним из необходимых условий для признания дохода (в т. ч. от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность ) является условие о том, что сумма дохода может быть определена (п. 12 и 15 ПБУ 9/99).

Доходом от операции по предоставлению права использования интеллектуальной собственности является вознаграждение лицензиара в виде лицензионных платежей (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионные платежи могут перечисляться:

• разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);

• периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);

• комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

В случае когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (выручки от реализации, себестоимости продукции, объема выпуска продукции и т. п.), достоверно сумму дохода можно определить только после того, как будут предоставлены все необходимые для расчета данные. Как правило, для этого используется отчет лицензиата .

Если же необходимые для расчета дохода данные отсутствуют, то признать доход полученным и отразить (начислить) его на счетах бухучета нельзя. Так как сумма выручки (прочего дохода) не может быть достоверно определена (п. 12 и 15 ПБУ 9/99). Также при этом не может быть исполнено условие о документальном подтверждении операции по получению (признанию) дохода (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В данном случае отсутствует отчет лицензиата об использовании интеллектуальной собственности. Определить вознаграждение на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.

Признавать доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность в сумме, в которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет аналогичные доходы в этой ситуации, нельзя. Это правило применяется только для одного случая. Если в договоре не предусмотрена цена на предоставление в пользование этих активов и она не может быть установлена исходя из условий договора. Такой порядок следует из пункта 6.1 ПБУ 9/99.

В данном случае цена договора считается определенной. Тот факт, что конкретную сумму вознаграждения невозможно рассчитать без необходимых данных, предоставляемых лицензиатом, значения не имеет, так как определен порядок ее расчета. Это следует из пункта 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Поэтому применять положения пункта 6.1 ПБУ 9/99 об определении доходов организации расчетным путем нельзя.

Совет: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов от лицензиата (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действия в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

Например, кроме штрафных санкций за нарушение условий договора, в нем можно предусмотреть сумму гарантированного платежа, которую лицензиат должен выплатить, если вовремя не отправил отчет. А также порядок урегулирования споров и проведения взаиморасчетов в сложившейся ситуации.

Лицензионным договором могут быть предусмотрены авансовые расчеты.

Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете к счету 62:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- поступил аванс от лицензиата.

После того как наступит период, в счет которого получена сумма предварительной оплаты, в учете сделайте записи:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
- начислены лицензионные платежи;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76)
- зачтена часть аванса, полученного от лицензиата.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов.

В зависимости от вида лицензионные платежи могут относиться к нескольким отчетным периодам (доходы будущих периодов). В этом случае их необходимо распределить и учесть в том отчетном периоде, к которому относится та или иная сумма. Такой порядок установлен пунктами 12 и 15 ПБУ 9/99. Например, разовый (паушальный) платеж относится ко всему сроку действия лицензионного договора. Поэтому такой доход нужно признавать равномерно в течение указанного периода. Подробнее о том, как определить срок действия договора, см. Как лицензиару отразить в учете передачу прав по лицензионному договору .

Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Лицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражайте так:

Дебет 62 (76) Кредит 98
- отражены лицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.

После того как наступит период, к которому относится та или иная часть дохода, сделайте проводку:

Дебет 98 Кредит 90-1 (91-1)
- признана выручка (прочий доход) в виде лицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете лицензиара лицензионных платежей. Передача прав на использование интеллектуальной собственности - разовая операция для организации

13 сентября ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора - три года (1096 дней) с момента его госрегистрации.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.), который перечисляется лицензиару в течение пяти дней с момента регистрации договора. Предоставление неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является основным видом деятельности «Гермеса».

Учетной политикой «Гермеса» для целей бухучета предусмотрено равномерное распределение доходов будущих периодов исходя из количества календарных дней, приходящихся на каждый месяц срока действия лицензионного договора.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76 Кредит 98
- 590 000 руб. - отражен разовый лицензионный (паушальный) платеж в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76
- 590 000 руб. - получен от лицензиата разовый лицензионный платеж.

Дебет 98 Кредит 91-1
- 7755 руб. (500 000 руб. : 1096 дн. × 17 дн.) - признан доход в виде лицензионного платежа в части, относящейся к октябрю.

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ОСНО

Налоговый учет доходов в виде лицензионных платежей зависит от:

• классификации данного дохода (доход от основного вида деятельности или внереализационный доход);

• метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль (кассовый или метод начисления).
  Это следует из пункта 1 статьи 248, статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: к каким доходам при расчете налога на прибыль отнести лицензионные платежи за передачу неисключительных прав на интеллектуальную собственность - внереализационным или к выручке от реализации?

Доход от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору (лицензионные платежи) является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ).

Критерий для отнесения лицензионных платежей к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не установлен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных с передачей неисключительных прав в расходы от реализации. Так, если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используйте в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, - два раза и более в течение календарного года.

Например, такой подход в отношении арендной платы к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). На сегодняшний момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается представителями налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. № 04-23/03451) и арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 октября 2005 г. № А28-4710/2005-34/29).

Несмотря на то что данное правило используется для классификации доходов в виде арендной платы, его можно распространить и на лицензионные платежи. Так как для обоих видов договоров (договора аренды и лицензионного договора) основой является передача права пользования (ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Момент признания доходов

Если организация применяет кассовый метод, то доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически поступят лицензионные платежи (п. 2 ст. 273 НК РФ). Учесть их следует как доходы от обычного вида деятельности (ст. 249 НК РФ) или внереализационные доходы (п. 5 ст. 250 НК РФ). Если в счет лицензионных платежей получен аванс, то его сумму также отнесите на увеличение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Если организация применяет метод начисления и передача неисключительных прав - один из основных видов деятельности организации, то лицензионные платежи признайте на дату реализации этой услуги. При этом наличие или отсутствие фактического получения денег на момент признания дохода не влияет. В частности, полученный аванс в состав налоговых доходов включать не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент при методе начисления признать в доходах сумму лицензионного платежа? Организация учитывает такие поступления как выручку от реализации.

При расчете налога на прибыль поступившие лицензионные платежи учитывайте исходя из условий договора:

• при периодических платежах - на дату расчетов;

• при единовременном платеже - равномерно в течение срока действия договора.

В целях налогообложения передача права на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) по лицензионному договору является услугой. Так как услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления , то выручку от основных видов деятельности организации нужно признавать на дату реализации товаров, работ, услуг.

По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Однако законодательство не обязывает стороны лицензионного договора оформлять данный документ. В случае если лицензиар и лицензиат не составляют ежемесячный акт об оказании услуг по передаче неисключительных прав, при определении даты признания дохода руководствуйтесь такими доводами.

В рамках лицензионного договора лицензиар оказывает услуги постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора (ст. 1235 ГК РФ). При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ). Таким образом, базу по налогу на прибыль (в т. ч. доходы) необходимо определять по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Например:

• на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, графиками лицензионных платежей - если договором предусмотрены периодические платежи;

• равномерно на последний день отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора - если по условиям договора организация получает вознаграждение единовременно.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 286, пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 июля 2012 г. № 03-03-06/1/354, от 9 августа 2010 г. № 03-03-06/1/534.

Если организация использует метод начисления и заключение лицензионных договоров не является основным видом деятельности, то датой признания дохода будет:

• либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров;

• либо дата предъявления лицензиату документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов);

• либо последний день отчетного или налогового периода.

Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком порядке при методе начисления отразить в доходах лицензионные платежи, размер которых установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата?

Доход в виде лицензионных платежей учтите при расчете налога на прибыль после того момента, как будет получен какой-либо документ, с помощью которого можно определить сумму.

При расчете налога на прибыль доходы организации определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Это следует из пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В данном случае основной документ, на основании которого производится расчет вознаграждения лицензиара (отчет об использовании интеллектуальной собственности), отсутствует. Определить его величину на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.

В случае когда доходы организации невозможно определить из-за отсутствия необходимых документов (в т. ч. по вине контрагента), правила статьи 105.3 Налогового кодекса РФ не применяются.

При необходимости, после того как будет получен отчет и определится доход, подайте уточненную декларацию за соответствующий отчетный период. Подробнее об исправлениях налоговой отчетности см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию .

Совет: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действий лицензиара в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

Например, кроме штрафных санкций за нарушение условий договора, в нем можно предусмотреть сумму гарантированного платежа, которую лицензиар учтет и получит, если ему вовремя не поступит отчет. А также порядок урегулирования споров и проведения взаиморасчетов в сложившейся ситуации.

Если лицензиатом является иностранное лицо, то суммы налогов, уплаченных (удержанных) с лицензионных платежей в иностранном государстве, организация-лицензиар вправе зачесть при уплате налога на прибыль в России (ст. 311 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041936).

ОСНО: НДС

В зависимости от вида интеллектуальной собственности, право на использование которой передается, вознаграждение лицензиара (лицензионные платежи) подлежат обложению НДС или не облагаются этим налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Чтобы определить, нужно ли платить НДС в бюджет, см. таблицу .

По таким операциям лицензиар не обязан выставлять лицензиату счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

О том, должна ли организация-посредник удерживать НДС как налоговый агент, если лицензиаром является иностранная организация, не состоящая в России на налоговом учете, а лицензиатом - российская организация, см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС .

Пример отражения при налогообложении лицензионных платежей. Передача прав на использование интеллектуальной собственности - разовая операция для организации. Организация применяет метод начисления

13 января ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) лицензионный договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора - три года (1096 дней) с момента его госрегистрации. Договор зарегистрирован 15 февраля.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.), который перечисляется в течение пяти дней с момента вступления в силу лицензионного договора.

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно. Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено равномерное распределение доходов будущих периодов исходя из количества календарных дней, приходящихся на отчетный месяц.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» включил в налогооблагаемую базу часть причитающегося организации лицензионного платежа, приходящуюся на февраль:
(590 000 - 90 000 руб.) : 1096 дн. × 17 дн. = 7755 руб.

Также бухгалтер «Гермеса» начислил НДС с полученных лицензионных платежей в сумме 90 000 руб .

УСН

Организации, которые применяют упрощенку, ведут учет налогооблагаемых доходов на основании статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Датой получения дохода является день, когда организация фактически получила лицензионные платежи. В том числе сумму, полученную в виде аванса, включите в доходы на упрощенке сразу в момент ее поступления к организации. Этот порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05 и разъяснен в письмах Минфина России от 18 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/197, от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.

ЕНВД

Операции по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность не являются деятельностью, в отношении которой применяется ЕНВД. Так как она не поименована в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, со сделок по лицензионным договорам рассчитывайте налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Операцию по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность учитывайте по правилам общей системы налогообложения.

Это связано с тем, что такие сделки не являются деятельностью, в отношении которой применяется ЕНВД. Так как они не поименованы в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

" № 7/2012

Франчайзинг – смешанная форма крупного и мелкого предпринимательства, при которой крупные компании (франчайзеры) заключают договор с мелкими организациями или индивидуальными предпринимателями (франчайзи) на право, привилегию действовать от имени франчайзера. При этом франчайзи обязаны осуществлять свой бизнес только в предписанной форме, в течение определенного времени и в определенном месте. В свою очередь, франчайзер обязуется снабжать франчайзи товарами, технологией, оказывать всяческое содействие в бизнесе. Франчайзинг широко используется в розничной торговле, ресторанном бизнесе, предприятиях общественного питания, бытовом обслуживании. Каковы особенности отражения в налоговом учете операций, осуществляемых в рамках договора франчайзинга, обеими сторонами? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Правовое регулирование

В российском законодательстве понятие франчайзинга отсутствует. Его аналогом можно считать договор коммерческой концессии, отношения по которому регулируются гл. 54 ГК РФ . (Отметим, что с 21 октября 2011 года Федеральным законом № 216-ФЗ в эту главу внесены изменения, уточняющие права и обязанности сторон по договору данного вида.)

Согласно п. 1 ст. 1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, в том числе право на товарный знак, знак обслуживания , а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау) .

Исключительные права правообладателя

Правообладатель – это гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Он вправе использовать такой результат или такое средство по своему
усмотрению любым не противоречащим закону способом. Данное определение следует из п. 1 ст. 1229 ГК РФ .

Пользователь (франчайзи) получает лишь право использовать исключительные права, принадлежащие правообладателю. Передача или уступка самих прав пользователю не происходит.

Рассмотрим некоторые виды исключительных прав, которые принадлежат правообладателю и право пользования которыми может быть передано по договору франчайзинга:

• товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (ст. 1477 ГК РФ ). Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков путем выдачи свидетельства на товарный знак. Оно удостоверяет приоритет этого знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст. 1480 , 1481 ГК РФ ). Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на его государственную регистрацию. Этот срок может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия соответствующего права. Продлевать срок действия исключительного права на товарный знак можно неограниченное число раз (п. 1 , 2 ст. 1491 ГК РФ );
• знак обслуживания – обозначение, служащее для индивидуализации работ или оказываемых ими услуг (ст. 1477 ГК РФ );
• коммерческие обозначения – используются организациями для индивидуализации принадлежащих им торговых, промышленных и других предприятий. Коммерческие обозначения не являются фирменными наименованиями и не подлежат обязательному включению в учредительные документы и ЕГРЮЛ (ст. 1538 ГК РФ );
• секрет производства (ноу-хау) – сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Обратите внимание

По договору коммерческой концессии (франчайзинга) правообладатель вправе передавать право использования только на средства индивидуализации предприятия (коммерческие обозначения) и (или) товаров, работ, услуг (товарные знаки, знаки обслуживания), а не юридического лица (фирменное наименование).

Обязанности сторон по договору коммерческой концессии

Правообладатель обязан передать пользователю техническую и коммерческую документацию и предоставить иную информацию, необходимую пользователю для осуществления прав, полученных им по договору коммерческой концессии, а также проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав (п. 1 ст. 1031 ГК РФ ).

Право использовать товарный знак (знак обслуживания) правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. Передача этого права может быть оформлена актом (хотя требование о его составлении нормативными актами не закреплено). Полагаем, что составление акта обязательно при передаче технологической и управленческой документации (которая может содержать ноу-хау правообладателя).

Если договором коммерческой концессии не предусмотрено иное, правообладатель обязан (п. 2 ст. 1031 ГК РФ ):

• обеспечить государственную регистрацию договора коммерческой концессии;
• оказывать пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
• контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании договора коммерческой концессии.

Обратите внимание

Сторонами договора коммерческой концессии могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 1027 ГК РФ ).

Обязанности пользователя перечислены в ст. 1032 ГК РФ :

• использовать средства индивидуализации правообладателя указанным в договоре способом;
• не разглашать секреты производства (ноу-хау) правообладателя и иную полученную от него конфиденциальную коммерческую информацию;
• обеспечивать соответствие качества оказываемых услуг и производимых товаров качеству аналогичных услуг и товаров правообладателя и оказывать покупателям все те дополнительные услуги, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая товар (услугу) непосредственно у правообладателя;
• соблюдать инструкции и указания правообладателя относительно использования комплекса исключительных прав;
• информировать покупателей наиболее очевидным для них способом о том, что он использует средства индивидуализации в силу договора коммерческой концессии.

Обратите внимание

Договором коммерческой концессии могут быть предусмотрены ограничения прав сторон по этому договору.

В статье 1033 ГК РФ указаны ограничения прав сторон по договору коммерческой концессии, которые стороны могут преду­смотреть и указать в договоре. Например, к таким ограничениям относятся:

• обязательство правообладателя не предоставлять другим лицам аналогичные комплексы исключительных прав для их использования на закрепленной за пользователем территории либо воздерживаться от собственной аналогичной деятельности на этой территории;
• обязательство пользователя не конкурировать с правообладателем на территории, на которую распространяется действие договора коммерческой концессии;
• отказ пользователя от получения по договорам коммерческой концессии аналогичных прав у конкурентов (потенциальных конкурентов) правообладателя.

Согласно новой редакции ст. 1033 (действует с 21.10.2011) правообладатель может устанавливать новые ограничения прав пользователя. В частности, может быть предусмотрено обязательство пользователя:

• продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно в пределах определенной территории;
• реализовывать продукцию, работы или услуги по установленным правообладателем ценам. Прежде такое условие в соответствии с п. 2 ст. 1033 считалось ничтожным.

Ограничительные условия могут быть признаны недействительными по требованию антимонопольного органа или иного заинтересованного лица, если эти условия с учетом состояния соответствующего рынка и экономического положения сторон противоречат антимонопольному законодательству (п. 3 ст. 1033 ).

Вознаграждение по договору коммерческой концессии

Согласно ст. 1030 ГК РФ вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.

Отметим, что на практике в договорах франчайзинга можно встретить такие понятия, как паушальный платеж и роялти. По сути, это те же самые платежи, которые упоминаются в ст. 1030 ГК РФ .

Паушальный платеж – вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Роялти – периодический платеж, представляющий собой вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.

Регистрация договора

В соответствии с п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (на сегодняшний день таким органом является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам – Роспатент). При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.

Договор коммерческой концессии может быть изменен. Изменение данного договора также подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Это следует из ст. 1036 ГК РФ .

Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, уплачивают патентную пошлину, размер которой установлен в Приложении к Положению о патентных и иных пошлинах .

Например, за регистрацию договора коммерческой концессии (субконцессии), относящихся:

• к патенту на изобретение, полезную модель, промышленный образец, свидетельству на полезную модель, – взимается пошлина в размере 1 200 руб. + 600 руб. за каждый патент, свидетельство свыше одного (п. 3.1 Приложения );
• к товарному знаку, знаку обслуживания, – 10 000 руб. + 8 500 руб. за каждый товарный знак, знак обслуживания свыше одного (п. 3.11 Приложения ).

Пунктом 3.15 Приложения установлены патентные пошлины за регистрацию изменений, внесенных в договор, относящихся к товарному знаку, знаку обслуживания. При внесении изменений в зарегистрированный договор коммерческой концессии (субконцессии) взимается плата в размере 1 500 руб. (п. 3.15.1 ); если изменения связаны с расширением предмета договора – 1 500 руб. + 8 500 руб. за каждый товарный знак, знак обслуживания, дополняющие предмет договора (п. 3.15.2 ). За регистрацию расторжения договора, относящегося к товарному знаку, знаку обслуживания, патентная пошлина составляет 1 500 руб. (п. 3.16 ).

По общему правилу ст. 1031 ГК РФ договор коммерческой концессии должен регистрировать правообладатель (франчайзер). Стороны могут прийти к соглашению, что регистрацию договора осуществляет пользователь. В таком случае это условие должно быть прописано в договоре, иначе пользователю будет проблематично учитывать в налоговом учете расходы, связанные с регистрацией договора.

Срок действия договора. Прекращение договора

В соответствии с п. 4 ст. 1027 ГК РФ к договору коммерческой концессии применяются правила раздела VII ГК РФ о лицензионном договоре. Так, в этом разделе имеется п. 4 ст. 1235 ,где говорится, что срок, на который заключается , не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается. Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Итак, договор коммерческой концессии может быть заключен:

• на определенный срок (с учетом срока действия исключительного права);
• с указанием на то, что он бессрочный;
• без указания срока. В этом случае он будет считаться заключенным на пять лет.

Отметим, что при заключении договора коммерческой концессии на новый срок условия договора могут быть изменены по соглашению сторон. Это положение действует с 21.10.2011 и закреплено в п. 1 ст. 1035 ГК РФ . Еще одно дополнение этой нормы – теперь пользователь, надлежащим образом выполнявший свои обязанности, имеет лишь преимущественное право на заключение договора на новый срок (в старой редакции говорилось, что пользователь «имеет право»). Из этого можно сделать вывод, что правообладатель может ему отказать в перезаключении договора на новый срок.

Если в течение года после отказа правообладатель подпишет данный договор на тех же условиях с другим лицом, то прежний пользователь имеет право потребовать от правообладателя в суде перевода на себя прав и обязанностей по заключенному с правообладателем договору и возмещения убытков или только возмещения убытков (п. 2 ст. 1035 ГК РФ ). Отметим, что в старой редакции речь шла о трех годах.

Порядок прекращения договора коммерческой концессии установлен ст. 1037 ГК РФ , которая также несколько видоизменилась. Например, установлены основания (включая нарушение пользователем условий договора о качестве товаров, работ или услуг) и порядок отказа от исполнения договора правообладателем. Кроме того, теперь в договор коммерческой концессии, заключенный на определенный срок или без указания срока его действия, можно включать условие о прекращении договора в любое время по желанию каждой из сторон с уведомлением об этом за 30 дней и с выплатой отступного.

Налоговый учет у правообладателя

Вознаграждение франчайзера

В силу ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ . В частности, таковыми признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 (пп. 5 ).

При этом в Налоговом кодексе не содержится критерия (условия) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации.

Если деятельность по договору франчайзинга является для правообладателя основной, то вознаграждение он отражает в составе доходов от реализации, в противном случае – в составе внереализационных доходов. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов по условиям заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Например, датой признания доходов для роялти в виде фиксированной суммы будет дата начисления платежа согласно договору, для роялти в виде отчислений от выручки или прибыли – последнее число каждого месяца или квартала либо дата получения от пользователя документов, позволяющих определить размер вознаграждения.

Доход в виде разового, паушального платежа признается на основании п. 2 ст. 271 НК РФ с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Например, если срок действия договора определен, доход в налоговом учете признается равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала; если срок не определен – на дату перехода неисключительных прав к пользователю (франчайзи).

При получении вознаграждения от пользователя в виде аванса данная сумма не признается доходом до оказания услуг, в счет которых перечислена предоплата (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Франчайзер может оказывать пользователю дополнительные услуги, например, связанные с обучением персонала, ведь многие франчайзинговые сети имеют собственные учебные центры, в которых предусмотрены специальные курсы и программы для разных работников. Если стоимость такого обучения выделена в договоре отдельной строкой, то плата за него включается в состав доходов от реализации услуг. Однако чаще всего сумма дополнительных услуг отдельно не указывается и включена в сумму паушального платежа, то есть доходы от их оказания включены в сумму вознаграждения франчайзера.

Расходы франчайзера

Амортизация НМА. По договору коммерческой концессии франчайзер передает пользователю лишь право на использование исключительных прав в отношении объектов интеллектуальной собственности. Сами исключительные права остаются у франчайзера и числятся в его учете как . Поэтому в течение всего срока действия договора правообладатель продолжает начислять амортизацию по этим активам.

К ним относятся затраты на уплату патентной пошлины, а также вознаграждение патентного поверенного (если организация не занималась регистрацией самостоятельно, а воспользовалась его услугами).

Расходы по регистрации учитываются в составе прочих, если франчайзинг является для правообладателя основным видом деятельности (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ), если не основным – в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Данные расходы признаются единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ ): сумма госпошлины учитывается в периоде ее начисления, а вознаграждение патентного поверенного – в периоде, когда его услуги считаются оказанными.

Несмотря на то, что относится к договору франчайзинга, для целей налогового учета не следует дожидаться регистрации самого договора и тем более окончания срока его действия. Вся сумма государственной пошлины может быть сразу учтена в расходах, поскольку это сбор, и датой ее признания для целей налогообложения прибыли является дата начисления.

Государственная пошлина должна быть уплачена и, соответственно, начислена до регистрации договора франчайзинга – в противном случае его не примут на регистрацию.

Пример 1

ООО «Альфа» (правообладатель) заключило договор коммерческой концессии с ООО «Полюс» (пользователь) в марте 2012 г. Правообладатель обязуется предоставить пользователю сроком на пять лет право использования:

• знака обслуживания «Булочная «Веселый пончик»;
• секрета производства – рецептуры изготовления хлебобулочных изделий и технологии производства.

Передача всей необходимой документации производится в течение пяти дней с момента получения свидетельства о регистрации договора в Роспатенте.

Предоставление в пользование комплекса исключительных прав относится к основному виду деятельности ООО «Альфа».

В марте ООО «Альфа» подало документы на регистрацию договора в Роспатент, предварительно уплатив патентную пошлину за регистрацию в размере 10 000 руб. Свидетельство о регистрации договора датировано 02.04.2012.

Договором предусмотрено комбинированное вознаграждение правообладателя:

• паушальный платеж в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС – 216 000 руб.). Подлежит уплате в течение пяти дней с момента получения свидетельства о регистрации договора в Роспатенте;
• ежемесячные фиксированные платежи (роялти) в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), начиная с месяца, в котором получателю передана техническая документация.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по комплексу исключительных прав, передаваемых по договору франчайзинга (на знак обслуживания и секрет производства), равна 15 000 руб.

Таким образом, в налоговом учете ООО «Альфа» (правообладатель) ежемесячно, начиная с апреля 2012 года будет признавать:

• в составе доходов от реализации – часть паушального платежа в размере 20 000 руб. ((1 416 000 руб. - 216 000 руб.) / 60 мес.) плюс роялти в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000);
• расходы в виде начисленной амортизации по комплексу исключительных прав, переданных в пользование, – 12 000 руб.

Пошлина, уплаченная за регистрацию договора франчайзинга, в размере 10 000 руб. будет единовременно учтена в составе прочих расходов в марте 2012 года.

Налоговый учет расходов у пользователя

Расходы на выплату вознаграждения правообладателю. Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам. При этом роялти признаются в том периоде, к которому они относятся, на дату расчетов согласно договору, либо на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Затраты в виде паушального платежа учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки независимо от времени фактической оплаты (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ ). Если установлен срок действия договора, то расходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 ).

Если договор бессрочный, то пользователю нужно самостоятельно распределить расходы в виде разового платежа с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поскольку к договору коммерческой концессии применяются нормы о лицензионном договоре (п. 4 ст. 1235 ГК РФ ), то срок распределения считается равным пяти годам (см. п. 2 Письма Минфина России от 29.01.2010 № 03‑03‑06/2/13 , где рассмотрена аналогичная ситуация).

Расходы на регистрацию договора. Договором коммерческой концессии может быть предусмотрено, что его регистрацией в Роспатенте занимается пользователь. В этом случае связанные с нею расходы включаются в состав прочих затрат на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в момент уплаты госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ ).

На практике нередки ситуации, когда договор коммерческой концессии еще находится на регистрации, а пользователь уже начал использовать в деятельности комплекс исключительных прав и выплачивать вознаграждение правообладателю. Как быть в этом случае? Ведь, скорее всего, налоговая инспекция будет настаивать на том, что до регистрации договора расходы признать нельзя.

Полагаем, что в такой ситуации во избежание налоговых рисков в договоре целесообразно указать: «Условия договора коммерческой концессии распространены на период с момента фактической передачи пользователю комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до момента регистрации договора». Такого подхода придерживается и Минфин. Например, в Письме от 04.09.2008 № 03‑03‑06/1/509 он указал следующее. Поскольку ст. 1028 ГК РФ не содержит положения, предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав.

Пример 2

В марте 2012 г. ООО «Стильная обувь» (пользователь) заключило с ООО «Омега» (правообладатель) договор коммерческой концессии, согласно которому получило право на использование товарного знака «Магазин «Сапожок» сроком на пять лет (60 мес.). Договор зарегистрирован в этом же месяце, расходы на его регистрацию в Роспатенте произведены пользователем в размере 10 000 руб.

Согласно договору пользователь выплачивает правообладателю вознаграждение в виде:

• паушального платежа в размере 2 832 000 руб. (в том числе НДС – 432 000 руб.);
• ежемесячных отчислений (роялти) в размере 10% суммы выручки (с учетом НДС), полученной от продажи товаров.

Паушальный платеж должен быть перечислен сразу после заключения договора и получения товарного знака в пользование. Право на использование товарного знака пользователь принял к учету в марте. Паушальный платеж был уплачен 30 марта.

За реализованные в апреле товары ООО «Стильная обувь» получило 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В налоговом учете ООО «Стильная обувь» (пользователь) будут учтены следующие суммы:

• расходы на регистрацию договора в размере 10 000 руб. учтены в составе прочих расходов в марте 2012 года;
• сумма паушального платежа – в прочих расходах равномерно в течение 60 месяцев начиная с марта 2012 года в размере 40 000 руб. ежемесячно ((2 832 000 руб. - 432 000 руб.) / 60 мес.);
• сумма роялти – в расходах за апрель в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000), рассчитанная как 1 180 000 руб. х 10% за вычетом НДС.

Все затраты, связанные с договором коммерческой концессии, пользователь может учесть в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ .

На практике нередки ситуации, когда стороны по тем или иным причинам не регистрируют договоры коммерческой концессии в Роспатенте. Можно ли учитывать расходы для целей налогового учета по таким договорам?

Минфин считает, что для признания ежемесячных выплат за пользование объектом интеллектуальной собственности лицензионный договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (см. Письмо от 07.11.2006 № 03‑03‑04/1/727 ). Иными словами, расходы по незарегистрированному договору контролирующие органы не хотят признавать для целей налогообложения.

К счастью для налогоплательщиков, в арбитражной практике есть немало примеров, где судьи придерживаются противоположного мнения. Так, ФАС ВВО в Постановлении от 07.10.2010 № А43-40137/2009 отметил следующее. Нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не влияет. Кроме того, положения гл. 25 НК РФ связывают уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов не с фактом государственной регистрации лицензионного договора, а с фактом несения расходов.

Отклонил довод налогового органа о том, что платежи по лицензионным соглашениям, не прошедшим регистрацию, не могут быть приняты в расходы, и ФАС СКО в Постановлении от 13.12.2010 № А53-7659/2010 . Арбитры указали, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия учета расходов наличие регистрации договоров (соглашений).

Говоря о паушальных платежах и связанных с ними финансовых терминах, мы обычно имеем в виду оплату франшизы. В более широком смысле это относится к платежам, которые связаны с предоставлением лицензии.

Паушальный платёж и роялти при оплате франшизы

Сначала остановимся на том, что франшиза представляет из себя. В бизнесе достаточно распространена такая ситуация, когда определённая фирма уже добилась некоторого успеха и раскрутила свою торговую марку.

И в дальнейшем предпочитает развиваться, продавая право другим бизнесменам работать под их торговой маркой, с их материальной и методической поддержкой в обмен на определённые выплаты.

Как правило, они бывают двух основных видов:

1. Единовременная выплата,
2. Регулярные платежи.

Первый платёж как раз и является паушальным платежом. Его сумма фактически включает все затраты, которые необходимы для того, чтобы начать свой бизнес под предоставляемой торговой маркой.

Однако, на практике, обычно выплачивается сумма, которая немного меньше. Это связано с тем, что фактически при этом происходит определённое кредитование вновь создаваемого бизнеса.

Теперь расскажем более подробно о регулярных платежах. Они в данной ситуации называются роялти. Такое название происходит от того, что когда-то они назывались «платежами королю».

По сути речь идёт о платежах тому, кто предоставил франшизу и фактически они составляют его доход.

Для формирования их применяются обычно три основных подхода:

1. Платится процент от прибыли,
2. Вместо него берётся процент от торговой надбавки.
3. Платится оговоренная в договоре постоянная сумма.

Каждый из этих методов формирования роялти имеет свои разумные основания.

• В первом из рассматриваемых случаев разделение прибыли выглядит достаточно обосновано, ведь франчайзер оказывает разностороннюю и существенную помощь для бизнес-деятельности франчайзи (тот, кто приобрёл франшизу для ведения своего бизнеса).
• Во втором из рассмотренных случаев речь идёт о разделении суммы торговых надбавок. Этот способ считается более точным, но, фактически, его удобно применять тогда, когда существует точный учёт таких надбавок.
• Третий случай является наиболее простым, однако при этом нужно к формированию подходить очень внимательно. Ведь при завышении её бизнес франчайзи может стать нежизнеспособным, а при занижении франчайзер недополучит заработанную им прибыль.

Сущность паушального взноса и роялти

При рассмотрении финансовых отношений при предоставлении франшизы мы определили, какое место в этой системе занимает паушальный платёж. Теперь обратим наше внимание на его экономический смысл, на его сущность.

Когда бизнесмен хочет получить франшизу от известной торговой марки, он рассчитывает на то, что он будет продавать брендовый, хорошо известный на рынке товар и будет получать соответствующую этому прибыль.

Однако, для достижения такой цели нужно многое сделать. В число этого входят:

1. Право вести деятельность под торговым знаком франчайзера.
2. Поставка фирменных товаров для продажи.
3. Организация деятельности на основе инструкций франчайзера.
4. Различная методическая помощь.
5. Возможная помощь по увеличению клиентской базы.

Все перечисленное требовало от франчайзера немалого труда и финансовых вложений. С другой стороны, франчайзи — это обычно представитель малого бизнеса. Зачастую у него недостаточно опыта и знаний.

Также понятно, что финансовых и разного рода материальных ресурсов у него тоже пока недостаточно. Покупая франшизу, он не просто получает хороший шанс на успешный бизнес.

Фактически он идёт по проторенной кем-то другим широкой дороге к успеху в бизнесе. Шансы на успешное развитие возрастают многократно. Однако, как известно, за всё надо платить.

Экономический смысл паушального платежа в том, что этим осуществляется плата за вступление в бизнес с помощью и под брендом франчайзера. Говоря немного иначе, это плата за вступление в уже существующую франчайзинговую сеть.

Другая часть платежей (роялти) представляют собой выплаты, которые имеют уже несколько другой экономический смысл. Здесь речь идёт о том, что бизнес работает и приносит прибыль, отчисляя часть её тому, кто поддержал франчайзи.

Кроме того, не следует забывать и о том, что в эту сумму входит оплата предоставляемых услуг и права пользования соответствующим брендом.

Стоит отметить: все виды оплаты, которые связаны с экономическими отношениями франчайзинга, определяются в тексте заключаемого ими концессионного договора.

Зададимся вопросом о том, как конкретно принято определять сумму паушального взноса? Есть ли какие-либо стандартные рекомендации того, как поступать в такой ситуации? Это на самом деле непростой вопрос.

Ведь здесь нужно оценить несколько довольно сложных факторов. Например, речь идёт о том, как влияет предоставляемая франчайзи торговая марка на его прибыль? Какова обоснованная ожидаемая прибыль?

Какова стоимость разного рода услуг и любой поддержки, которая исходит от франчайзера? Все эти вопросы являются весьма сложными. По этой причине общепринятых рекомендаций такого рода не существует.

В каждой конкретной ситуации для каждой франчайзинговой системы могут применяться различные принципы заключения таких договоров. Ещё одним непростым вопросом является точное определение прибыли франчайзи.

На этот вопрос возможны несколько различных ответов. При заключении соответствующего договора важно максимально конкретизировать то, о каком конкретно определении идёт речь.

Другое использование термина

Рассмотренное выше значение термина «паушальный» — речь идёт о паушальном взносе — применим к экономическим отношениям франшизы, а в более широком смысле — к отношениям, связанным с использованием лицензии.

Но у этого термина имеются и совсем другие значения. Расскажем о них более подробно. Расскажем о том, что имеется в виду, когда говорят о паушальной сумме.

Этот термин может употребляться в двух различных смыслах. Общий оттенок смысла состоит в том, что речь идёт о неких суммах, которые не разбиваются на составляющие.

• Паушальная сумма договора — эта общая сумма платежа по этому договору, которая не разбивается на составляющие. Во втором смысле речь идёт о сумме выплаченных налогов без конкретных указаний на то, какие именно конкретные налоги в составе этой суммы рассматриваются.
• Ещё один используемый термин — это «паушальная цена». В этом случае речь идёт о стоимости единицы партии товара в среднем.То есть искусственно представляется, что все единицы товара в конкретной партии одинаковы и, соответственно, имеют одинаковую цену (даже если это не так). То есть условная цена единицы товара такого рода и называется паушальной.
• Отдельно существует понятие о паушальном сборе или паушальном налоге . Его характеристической особенностью является то, что его сумма вообще никак не зависит от финансовых результатов бизнеса. Эта величина просто прямо оговаривается в заключаемом договоре и никак не зависит от любого рода особенностей сделки.
• Существует ещё одно употребление данного термина. Речь идёт о паушальном штемпеле. Такой термин используется в почтовой деятельности. В некоторых случаях какая-либо фирма или учреждение могут выполнять большое количество почтовых отправлений.

В таком случае удобно и предприятию и почтовому отделению произвести оплату оптом, сразу большой суммой. Обычно это делается посредством предоплаты. При этом на почтовые отправления ставится этот штемпель.

Из чего состоит паушальный взнос?

Хотя единых и универсальных правил для его формирования не существует в связи с огромных разнообразием конкретных ситуаций, всё же можно указать стандартные составляющие части этой суммы.

• Одной из частей, конечно, является плата за право использования предоставляемой торговой марки. Но здесь также предусмотрены и другие составляющие.
• Обычно франчайзеры помогают не только набрать, но и подготовить персонал . Эти услуги, естественно, не бесплатны.
• Также обычно предоставляются различные атрибуты фирменного стиля. Это может быть форма для персонала, полиграфия, различное торговое оборудование или фирменная полиграфическая продукция. Получая эту помощь, франчайзи избавляет себя от определённых расходов, перекладывая их фактически на франчайзера.
• Предоставление этих и других подобных услуг франчайзером также может быть составной частью паушального платежа.

Принципы расчёта паушальных платежей

Заметим , что выплаты в связи с франчайзингом состоят из двух частей, разового взноса (паушальный взнос) и регулярных платежей (роялти).

Сумма всех платежей — это итоговая цена за предоставление франшизы и сопутствующую помощь. Эта цена может быть разбита на две указанные части различным образом.

При этом нужно помнить, что предварительно нужно оценить целесообразность предлагаемой цены за франшизу. Это удобнее всего сделать, анализируя похожие виды бизнеса.

Величина паушального взноса определяется обычно на основе следующих факторов:

1. Сумма составляет обычно от 5 до 25 процентов всей оплаты.
2. Если сумма непропорционально велика, то это подвергает франчайзи дополнительному риску.
3. При платежах должны быть учтены инфляционные процессы в экономике.
4. Франчайзер стремится получить такую сумму, чтобы будучи положенной в банк под проценты, она давала доход, равный выплатам роялти.
5. Франчайзи стремится поступить таким образом, чтобы ставка кредита (равного по величине паушальному взносу) была равна по сумме выплачиваемому роялти.

Станислав Матвеев

Автор бестселлера "Феноменальная память". Рекордсмен Книги Рекордов России. Создатель тренингового центра "ЗапомниВсе". Владелец интернет-порталов в юридической, бизнес и рыболовной тематиках. В прошлом владелец франшизы и интернет-магазина.

Понятие паушальный взнос (сумма) происходит от немецкого выражения die Pauschale (дословно - пакет, большой кусок) и означает общую стоимость чего-либо, без подробного указания цен составляющих предмета сделки. Простыми словами – это итоговая сумма покупки за некоторый объем товаров или услуг.

Во франчайзинге термин паушальный платеж подразумевает стоимость непосредственного права выхода на рынок под торговой маркой компании франчайзера. Если же, рассматривать настоящее выражение с практической стороны можно сказать, что это общая цена приобретаемой бизнес-модели существующей компании. Физически такой платеж представляет собой единую фиксированную сумму (зачастую округленную до целого), которая может выражаться в свободно конвертируемых (доллар, евро, фунты стерлингов) или национальной валютах (рубли, гривна).

За что и когда платят паушальный платеж во франчайзинге

Первоначальный платеж вносится приобретателем франшизы единоразово и только после подписания основного договора. Если франчайзер предлагает внести деньги до заключения сделки, скорее всего вы имеете дело с неблагонадежной компанией. Многие воспринимают паушальную сумму как общую стоимость готового бизнеса, но фактически эта сумма является платой за определенный перечень информации и услуг, в числе которых могут быть:

• Брендбук и право использования бренда (торговой марки, торгового знака);
• Маркетинговая стратегия и программа развития бизнеса в краткосрочном периоде;
• Руководства и методические указания по запуску и ведению бизнеса;
• Консультации специалистов франчайзера по подбору помещения, найму сотрудников;
• Обучение персонала и руководящего звена;
• Рецептуры, технологические карты, инструкции по производству продукции или оказанию услуг;
• Макеты логотипов, образцы контрактов для работы с клиентами, шаблоны сайтов, дизайн-проекты помещений;
• Лицензии и сертификаты;
• CRM-система и ПО для ведения бухгалтерии (при использовании);
• Базы поставщиков сырья, оборудования.

В некоторых случаях также могут предоставляться рекламные материалы и первая партия продукции. В свою очередь не входит в паушальную сумму:

• Цена аренды или покупки помещения для производства и офиса;
• Стоимость оборудования и сырья;
• Экспертное сопровождение бизнеса после запуска (эти услуги оплачиваются за счет роялти);
• Налогообложение и стоимость регистрации бизнеса;
• Рекламная кампания подразделения.

Теоретически паушальный взнос является одноразовым платежом. Иными словами, он платится один раз полной суммой. Однако на практике он может быть разделен на аванс (выплачивается после заключения договора) и остаточную сумму (оплачивается после запуска предприятия). В случае, когда сумма платежа очень высока, контрактом может оговариваться оформление рассрочки с выплатой нескольких частей платежа по мере открытия и развития нового бизнеса. Такой формат дает приобретателю франшизы больше гарантий, поскольку у франчайзера присутствует заинтересованность в том, чтобы филиал открылся быстрее и начал приносить прибыль франчайзи.

Еще одним немаловажным моментом может выступать происхождение средств, вносимых как первоначальный взнос. Некоторые франчайзеры скептически воспринимают присутствие заемного капитала в составе такого платежа.

От чего зависит размер первоначального платежа

Каждая франшиза имеет свою стоимость, а в некоторых случаях франчайзер предусматривает и несколько вариантов паушального взноса. Размер последнего может варьироваться от нескольких тысяч рублей до нескольких миллионов. Так, например, одной из самых дорогих франшиз в мире является бренд Choice Hotels International , с паушальным взносом в 14,6 миллиона долларов США.

Фактический размер суммы зависит от множества критериев, в число которых входят следующие факторы:

• Популярность франшизы (торговой марки) . Чем известнее торговая марка, тем выше стоимость бизнес-модели, ведь в этом случае франчайзи гарантированно получает клиентов уже с первого дня работы.
• Размер открываемого филиала . К примеру, франшизы магазинов могут иметь привязку к площади торгового зала, предлагая приобретателям бизнес-модели несколько типовых вариантов различной стоимости.
• Регион деятельности . Для маленьких городов размер паушального взноса может быть ниже, поскольку меньше и потенциальный доход.
• Возможные риски франчайзера . Некачественная работа франчайзи может нанести вред всей франшизе, а потому в размер паушального взноса изначально закладывается и возможный ущерб.

В последние годы на рынке франшиз появляются и компании, предлагающие использование собственной бизнес-модели без внесения паушального взноса. К ним необходимо относится с предельным вниманием. Как правило, в этом случае возможны два варианта:

1. Франчайзер хочет прорекламировать свой продукт, позиционируя его как возможность построить бизнес с минимальным стартовым капиталом. В реальности сам паушальный платеж может быть представлен в договоре как обязательство приобрести рекламные материалы, сервисное обслуживание или обучение персонала.
2. Франшиза только выходит на новый рынок. Если компания хорошо известна в одном регионе, но еще не имеет филиалов в других, она может предоставлять более выгодные условия франчайзи, поскольку рынок, а главное конкуренция, еще не исследованы, что не позволяет точно оценить возможные перспективы развития и прибыльность.

В категорию франшизы без паушального взноса можно отнести и программы развития перспективных менеджеров компании франчайзера до уровня независимого предпринимателя. В этом случае заработок головной компании формируется исключительно за счет роялти. С другой стороны, такие предложения не реализуются в открытом доступе, а предоставляются лишь проверенным партнерам.

Как франчайзеру рассчитать паушальный взнос

Если для франчайзи паушальный платеж – это цена пакета прав, услуг и информации, то для франчайзера он является рыночной стоимостью его интеллектуальной собственности, опыта и труда. Чтобы определить ее размер необходимо рассчитать следующие параметры:

• Затраты на проектирование нового подразделения (торгового зала, цеха, помещения, в котором предоставляются услуги). Наиболее простой вариант подготовить несколько типовых проектов по аналогии с существующим бизнесом, получив реальную стоимость работы.
• Затраты на обучение персонала.
• Доля за разработку бухгалтерских систем, CRM, сайта. В этом случае берется некоторый процент от стоимости используемых головной фирмой продуктов, величина которого зависит от планируемого количества привлеченных франчайзи. К примеру, для эффективной работы в заданном регионе не должно быть более пяти представительств, в этом случае вы можете заложить в паушальную сумму до 20% средств, затраченных вами на приобретение используемого ПО.
• Затраты на продажу франшизы (реклама, презентации).
• Ожидаемая прибыль от филиала. Этот параметр, прежде всего, позволяет рассчитать роялти, но и для определения паушального взноса он имеет немаловажное значение. Он демонстрирует насколько заинтересованы будут приобретатели франшизы именно в вашей модели.
• Стоимость лицензий.
• Стоимость подготовки брендбука и бизнес-плана.
• Затраты времени на консультирование и экспертную помощь при запуске нового подразделения.
• Ожидаемая прибыль от продажи франшизы. Эта сумма определяет во сколько вы оцениваете собственный опыт и трудозатраты на выработку успешной модели бизнеса.

Помимо номинальных затрат на составление основного пакета франшизы и стоимости базовых услуг, при определении размера паушального взноса необходимо проанализировать его реальную рыночную стоимость, сравнив с уже существующими аналогичными предложениями от других брендов.

Возможен ли возврат стоимости франшизы

Поскольку паушальный взнос – это фактически плата за возможность работать на рынке под определенной торговой маркой, вернуть его при расторжении договора затруднительно. Единственным способом это сделать является доказательство, что само соглашение недействительно. Делается это исключительно в судебном порядке и при наличии следующих обстоятельств:

• Договор не соответствует существующим стандартам и нормативам, установленным законодательно. Например, согласно законам РФ, подобные сделки должны регистрироваться в Роспатенте, и, если этого не было сделано в установленные сроки, договор будет признан недействительным.
• Франчайзер не выполнил обязательства, прописанные в договоре.
• Представленная франчайзером информация о бизнес-модели не уникальна и является общедоступной и бесплатной.
• Компания, продающая франшизу, не является собственником исключительных прав на атрибуты реализуемой бизнес-модели. Так, может оказаться, что франчайзер не владеет правами на торговый знак или уникальную рецептуру.

Юридические аспекты и налогообложение по паушальному взносу

На отечественном рынке покупка франшизы оформляется как договор коммерческой концессии и с юридической стороны паушальный взнос является платежом, облагаемым налогом и попадающим под налоговый вычет.

Для франчайзера паушальный платеж, получаемый от франчайзи, с точки зрения налогового кодекса является внереализационным доходом (за исключением случаев, если продажа франшизы является основным видом деятельности компании). Он облагается НДС, уплачиваемым по истечению отчетного периода, в котором платеж был получен или на момент перехода прав к франчайзи.

Если франчайзер иностранная компания, франчайзи выступает в качестве налогового агента и выплачивает НДС, удерживая его из паушального взноса. Это относится не только к компаниям на стандартной системе налогообложения, а и к франчайзи, работающим на УСН.

С другой стороны, если основной правообладатель является налогоплательщиком на упрощенной системе, то НДС от получения паушального взноса не начисляется, а сам платеж проходит в отчетности просто как доход от деятельности и облагается налогом на прибыль по установленной ранее ставке.

Чтобы получить налоговый вычет за внесение паушального взноса франчайзи необходимо знать, какие объекты интеллектуальной собственности включены франчайзером в договор и попадают ли они под категорию расходов, по которым налог может быть уменьшен. В число последних входят следующие затраты:

• Инновационные изобретения, имеющие надлежащие патенты.
• Полезные модели и готовые промышленные образцы.
• ПО для ПК, применяемое в работе франчайзи.
• Специализированные базы данных.
• Ноу-хау, а также промышленные секреты и технологии.

Понимая сам термин паушальный взнос, что это такое простыми словами, а также как он формируется с позиций франчайзера и франчайзи, вы всегда сможете корректно оценить стоимость франшизы. Это позволит вам как минимизировать риски при поиске подходящего предложения для начала бизнеса, так и обеспечить оптимальное соотношение между ожидаемой прибылью и конкурентоспособностью при реализации собственного предложения.

Для того чтобы пользоваться именем уже известной марки (быть представителем), продвигать его товары и услуги, необходимо делать выплаты франчайзеру. Существует два вида платежа – паушальный платеж и роялти. Разница в том, что роялти – постоянные выплаты, которые осуществляются раз в месяц. Паушальный платеж является единоразовой выплатой. Каждый бренд может требовать разный процент от роялти и паушального платежа, размер которых зависит от ряда факторов.

Виды платежей при франшизе

Построение бизнеса посредством вступления во франшизу является одним из наиболее популярных видов для бизнесменов. По сути, компаньон получает готовую модель, низкие цены на закупаемый продукт, обученный персонал и узнаваемую марку. Очень выгодное предложение, учитывая, что нужно будет провести всего один паушальный платеж и ежемесячный роялти, который значительно меньше по сумме.

Многие предприниматели, столкнувшись с понятием паушального платежа и роялти, не до конца понимают их значение. В данном вопросе необходимо досконально разобраться, особенно для тех коммерсантов, которые хотят открыть франчайзинговый объект. Франшиза состоит из нескольких видов платежей, но наиболее значимый – паушальный лицензионный платеж.

Что такое лицензионный паушальный платеж и из чего производится расчет его величины?