По общему правилу зарплата выплачивается не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ), конкретные же сроки устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы он обязан выплатить её с уплатой процентов (ст. 236 ТК РФ). Эта компенсация выплачивается за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно. Размер компенсации - не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм.

При исчислении суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы учитываются все календарные дни. Следовательно, если в периоде задержки выплаты имеются выходные и праздничные дни, то они также учитываются при расчёте суммы компенсации за задержку зарплаты.

Пример

Согласно трудовому договору заработная плата должна выплачиваться дважды в месяц: 25-го числа текущего месяца (аванс), 10-го числа следующего месяца (заработная плата). Заработная плата водителя В. Иванова составляет 25 000 руб. 23 ноября 2012 года ему был выплачен аванс в размере 10 000 руб., заработная же плата 11 750 руб. (25 000 руб.--10 000 руб. - (25 000 руб. х 13%)) - 24 декабря 2012 года.

Выплата заработной платы за вторую часть ноября была задержана на 14 дней. Ставка рефинансирования Банка России на день выплаты - 8,25% (указание Банка России от 13.09.12 № 2873-У). Таким образом, компенсация за задержку выплаты заработной платы составит 45,24 руб. (11 750 руб. х 8,25°% : 300 х 14 дн.).

Как видим, сумма невелика. Но следует помнить, что размер такой компенсации может быть увеличен согласно коллективному или трудовому договору.

Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ). Однако работодатель должен возместить не прямой действительный ущерб, а компенсировать те потери, которые работник, возможно, понесёт в связи с тем, что заработная плата не была выплачена вовремя.

Если заработная плата задержана более чем на 15 дней, то работник вправе, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Это возможно лишь в том случае, если работнику разрешены такие действия. Категории работников, которым такие действия запрещены, установлены статьёй 142 ТК РФ. Не допускается приостановка работы:

В периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

В органах и организациях Вооружённых Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

Государственными служащими;

В организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

Работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

Учёт компенсационной выплаты

Начисление компенсационных выплат за просрочку выплаты заработной платы отражается по кредиту счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы». Выплата компенсации отражается по дебету счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счёта 50 «Касса» либо счёта 51 «Расчётные счета».

При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Из нормы статьи 255 НК РФ, по мнению финансистов, следует, что компенсационные выплаты, предусмотренные указанной статьёй, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Расходы по уплате денежной компенсации, предусмотренной упомянутой статьёй 236 ТК РФ, не отвечают условиям, установленным статьёй 255 НК РФ. Следовательно, они не могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Поэтому компенсационные выплаты работникам, осуществляемые работодателем в соответствии со статьёй 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли чиновники настоятельно рекомендуют не учитывать (письма Минфина России от 31.10.11 № 03-03-06/2/164, от 09.12.09 № 03-03-06/2/232).

В составе внереализационных расходов учитываются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причинённого ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании статьи 236 ТК РФ, можно попытаться квалифицировать как санкции за нарушение договорных обязательств.

Минфиновцы подтверждают возможность установления размера денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику в соответствии с положениями статьи 236 ТК РФ, трудовыми и (или) коллективным договорами. Но положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, на их взгляд, к суммам указанной денежной компенсации неприменимы (упомянутое письмо Минфина России № 03-03-06/2/164).

Следование вышеприведённым рекомендациям финансистов обяжет организацию обратиться к Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учёте признаётся постоянной, поскольку она учитывается при формировании бухгалтерской прибыли отчётного периода и исключается из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов. И это обязывает её начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчёт «Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы)» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Однако такая позиция Минфина России не находит поддержки у судей.

Из норм подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ и статьи 236 ТК РФ, на взгляд судей ФАС Поволжского округа, следует, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работникам на основании статьи 236 ТК РФ, производятся вследствие нарушения срока выплаты заработной платы, установленного трудовыми договорами, то есть фактически являются санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учёту санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) допущено нарушение договорных обязательств. Поэтому выплаченные обществом своим работникам на основании статьи 236 ТК РФ компенсации, по их мнению, подлежат включению в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль (постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.10 № А55-35672/2009, от 08.06.07 № А49-6366/2006).

К такому мнению пришли и судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.08 № А29-5775/2007.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией в размере, установленном ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ). Более того, если компенсация установлена коллективным или трудовым договором в размере, превышающем установленный ТК РФ, то она всё равно не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 18.04.12 № 03-04-05/9-526, от 28.11.08 № 03-04-05-01/450).

Если же в коллективном и (или) трудовом договоре отсутствует указание о порядке расчёта денежной компенсации, то доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, то есть минимальная компенсация. Суммы превышения указанного размера облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если задержкой выплаты заработной платы работнику причинён моральный вред, то возмещение возможно в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, в соответствии со статьёй 237 ТК РФ. В этом случае выплаченные компенсационные суммы не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, упомянутое письмо Минфина России № 03-04-05-01/450).

Денежная компенсация за задержку выплаты зарплаты не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (подп. 2 «и» п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Однако в последнее время отдельные пенсионщики считают, что уплата работодателем процентов за задержку выплаты заработной платы не является компенсацией, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей. Такие суммы, на их взгляд, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Не находя их в облагаемой базе при проверках, они доначисляют суммы страховых взносов, пени и штрафные санкции.

Судьи же ФАС Волго-Вятского округа квалифицировали данные проценты как законодательно установленную компенсацию, связанную с исполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, в базу для начисления страховых взносов в ПФР и ФФОМС такие проценты не включаются (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.12 № А31-11529/2011).

На указанные выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.96 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Ответственность работодателя

Помимо всего перечисленного, руководитель организации, а также иные должностные лица, допустившие задержку выплаты заработной платы, могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Так, работодатель обязан, рассмотрев заявление представительного органа работников о нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, условий коллективного договора, соглашения, сообщить о результатах его рассмотрения (ст. 195 ТК РФ). В случае подтверждения факта нарушения работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителю структурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения.

Если таким основанием выступает задержка выплаты заработной платы работникам или нарушение трудового законодательства, руководитель организации может быть уволен при доказанности его вины (ст. 81, 278 ТК РФ).

Согласно статье 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причинённый ею другой стороне этого договора в результате её виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора должна доказать размер причинённого ей ущерба.

Статьёй 237 ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причинённого работнику. Моральный вред, причинённый работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения устанавливаются судом.

Если коллективным договором или трудовым договором определён размер процентов, подлежащий уплате работодателем в связи с задержкой выплаты заработной платы либо иных выплат, причитающихся работнику, суд исчисляет сумму денежной компенсации с учётом этого размера, при условии что он не ниже установленного статьёй 236 НК РФ (п. 55 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Также за нарушение сроков выплаты зарплаты может последовать и административная ответственность. Согласно статье 5.27 КоАП РФ на лиц, виновных в нарушении законодательства о труде (правил выплаты заработной платы), налагается административный штраф в размере:

На должностных лиц - от 1000 до 5000 руб.;

На лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;

На юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Нарушение сроков выплаты заработной платы лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, может повлечь за собой дисквалификацию на срок от одного года до трёх лет.

Наконец, статьёй 145.1 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат.

Частичная невыплата свыше трёх месяцев заработной платы, совершённая из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, наказывается:

Штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до одного года, либо

Лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до одного года, либо

Принудительными работами на срок до двух лет, либо

Лишением свободы на срок до одного года.

Под частичной невыплатой заработной платы в данном случае понимается осуществление платежа в размере менее половины подлежащей выплате суммы.

Полная невыплата свыше двух месяцев заработной платы или выплата заработной платы свыше двух месяцев в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, совершённые из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, наказывается:

Штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до трёх лет, либо

Принудительными работами на срок до трёх лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо

Лишением свободы на срок до трёх лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Если же частичная или полная невыплата заработной платы повлекла тяжкие последствия, то установлены более строгие наказания:

Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до трёх лет либо

Лишение свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до пяти лет или без такового.

ВАЖНО:

Судьи ФАС Московского округа отклонили довод фискалов о том, что общество в нарушение статьи 255 НК РФ уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на расходы в виде компенсации за задержку по выплате заработной платы, как не соответствующий законодательству РФ и материалам дела. Исходя из этого денежная компенсация за несвоевременную выплату зарплаты, причитающейся работникам заявителя, на их взгляд, была неправомерно исключена налоговым органом из состава расходов (постановление ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1267-09).

Начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов.

При совпадении дня выдачи заработной платы с выходным или нерабочим праздничным днём её выплату надлежит осуществить накануне этого дня (абз. 12 ст. 136 ТК РФ). Так, если день выплаты зарплаты приходится, например, на воскресенье, то выплата её в понедельник считается просроченной. И работник в этом случае вправе требовать выплаты денежной компенсации.

В бухгалтерском учёте компенсация за просрочку выплаты заработной платы включается в состав прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Руководитель организации, а также иные должностные лица, допустившие задержку выплаты заработной платы, могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Дмитрий КАБУЛОВ, эксперт ООО «Альпийский ветер»

Несвоевременная выплата зарплаты является грубым нарушением норм Трудового Кодекса. При несвоевременной оплате труда работодателем, законодательством предусмотрена ответственность, которая, в особо тяжёлых случаях, может выражаться в реальном лишении свободы. Как правило, до такого развития событий не доходит и работникам, которым была задержана зарплата, выплачиваются деньги в полном объёме. Как рассчитать компенсацию за задержку заработной платы будет подробно описано далее.

Формула расчёта

К = ЗП * Д * (1/300) * СР, где:

• К – компенсация;
• ЗП – зарплата;
• Д – количество дней просрочки;
• СР – ставка рефинансирования ЦБ в долях единиц.

Примеры расчёта

На предприятии зарплата выплачивается 10 числа. Аванс выдаётся 25 числа. Работник получает заработную плату в размере 30 000 рублей в месяц. Аванс в размере 10 000 рублей был уплачен в полном объёме, а зарплата была задержана на 20 дней. В этом случае расчёт компенсации будет произведён следующим образом: 20 000 * 20 * 1/300 * 0,093 = 124. Сумма компенсации в данном случае составить 124 рубля. Расчёт компенсации за задержку зарплаты большей продолжительности осуществляется аналогичным образом.

Ответственность работодателя

Кроме выплаты компенсации, работникам предприятия на работодателя могут быть наложены крупные штрафные санкции. Перечислим их:

• для организации такая мера наказания может достигать 50 000 рублей;
• на должностных лиц может быть наложен штраф до 20 000 рублей;
• для ИП сумма штрафа может составить 5 000 рублей.

Вместе с выплатой компенсации штрафы такого размера могут иметь негативное влияние на предприятие. По этой причине руководством фирмы должны быть приняты все меры для предотвращения ситуаций когда зарплата может быть выплачена невовремя.

Сроки расчёта компенсации

Если зарплата задерживается на срок до 15 дней, расчёт компенсации за задержку ЗП не осуществляется. Если данный срок превышен, то можно приступать к расчёту компенсационных выплат. Если зарплата задерживается более 2 месяцев, в отношении работодателя может быть открыто уголовное судопроизводство , поэтому в настоящее время продолжительная задержка на предприятии возможна только в случае серьёзных финансовых затруднений. В любом случае, независимо от причины, по которой не выплачивается работнику денежное вознаграждение, расчёт процентов за задержку выплаты заработной платы должен производиться в полном объёме. Кроме этого работодателем должна быть выплачена вся задержанная сумма зарплаты. Кроме материальной компенсации, которая всегда рассчитывается по установленной форме, работники предприятия, на котором происходит несвоевременная выплата ЗП, могут рассчитывать на компенсацию морально вреда.

Компенсация морального вреда

К сожалению, единой формулы для расчёта морального вреда при несвоевременной выплате зарплаты не существует, но можно приблизительно оценить «нервные переживания» и предъявить дополнительный иск в суд. Несмотря на то что в юридической практике моральный вред является условным показателем, в современных условиях, когда большинство граждан не имеют денежных сбережений для того, чтобы пережить чёрные дни, задержка выплаты зарплаты может привести к серьёзным нервным заболеваниям, поэтому суммы компенсации в этом случае нередко в тысячи раз превышают компенсацию, рассчитанную по формуле, которая была приведена в данной статье.

Как подать иск в суд

Если временной отрезок превысил 15 дней после невыплаты заработной платы, то можно отправляться в суд для написания заявления. Данная процедура не представляет большой сложности, но необходимо знать, какие документы следует представить в судебный орган. Для взыскания компенсации, иск необходимо подать по месту нахождения организации, где была задержана зарплата. Для начала гражданского дела по факту задержки зарплаты необходимо написать заявление в суд. В исковом заявлении следует указать:

1. Вводную часть. Или другими словами «шапка» заявления должна содержать адрес суда, ФИО и адрес проживания истца, полное наименование работодателя.
2. Основная часть. В этой части заявления необходимо представить сведения о трудовых отношениях с работодателем. Также следует указать должность и дату приёма на работу, а также сумму заработной платы, указанной в трудовом договоре. В заявлении указывается продолжительность задержки заработной платы на день подачи искового заявления. В основной части также требуется указать информацию о досудебных взаимодействиях с работодателем, и если имеется письменное подтверждение таких отношений, то приложить документ к исковому заявлению. В этой части заявления необходимо указать рассчитанную ранее по формуле сумму компенсации.
3. Заключительная часть. В заключительной части необходимо указать перечень документов, прилагающихся к данному заявлению, поставить подпись и дату написания заявления.

Расчёт компенсации с помощью онлайн-сервисов

Расчёт денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы может быть осуществлён с помощью различных онлайн-сервисов. Для расчёта выплат можно использовать сайт dogovor-urist.ru, на котором установлен онлайн-калькулятор с наиболее актуальным алгоритмом расчёта.

Расчёт с помощью данного ресурса осуществляется в такой последовательности:

1. В верхние окна вводятся дата начала просрочки и общая сумма долга по зарплате.
2. Немного ниже указывается конечная дата.
3. Если работодателем осуществлялись частичные выплаты по задолженности, то в следующей графе указывается дата оплаты, а также сумма выплаты.
4. Затем указывается вид отчёта, который необходимо получить.
5. Если требуется подпись сайта калькулятора на документе, то обязательно нужно поставить галочку с соответствующей графе.
6. Нажать кнопку «Рассчитать» .

Программа осуществит моментальный расчёт компенсации. Ниже будет представлена постоянная ссылка на результат расчёта и таблица, в которой будет указана сумма компенсации и проценты по просрочке.

Произвести онлайн-расчёты можно и на других подобных сайтах. Результат вычисления также может быть приобщён к исковому заявлению в суд, вместе с другими документами.

Нюансы расчёта

При осуществлении расчётов компенсации за задержку выплаты заработной платы в некоторых регионах, необходимо подставлять в формулу расчёта значение не 1/300, а 1/200 ставки ЦБ РФ. В этом случае сумма компенсации будет значительно выше. Если существуют какие-либо затруднения в самостоятельном расчёте данной компенсации, всегда можно обратиться к профессиональным юристам, которые не только произведут необходимые вычисления, но и помогут правильно подготовить требуемые для судебного процесса бумаги. При необходимости, грамотные юристы составят заявление в суд на компенсацию морального вреда. При правильном подходе к составлению заявления с представлением всех необходимых документов, суд всегда становится на сторону потерпевшей стороны и удовлетворяет исковое заявление в полном объёме.

Каждый работник имеет право получать зарплату, а наниматель обязан ее выплачивать. Она может начисляться по различным системам. Если руководитель предприятия не может выплачивать заработок сотрудникам вовремя, они могут потребовать компенсацию. Такая возможность предусматривается в трудовом законодательстве. Что делать, если на предприятии началась задержка зарплаты? Куда жаловаться сотрудникам? Выясним это далее.

Актуальность проблемы

Несоблюдение нанимателем сроков, установленных для выплаты зарплаты сотрудникам, является на сегодняшний день достаточно распространенным нарушением трудового законодательства. За такой проступок работодатель может привлекаться к административной, материальной или уголовной ответственности. КЗоТ РФ устанавливает ряд требований к процедуре начисления з/п. В частности, она должна калькулироваться не реже раза в 2 недели. Срок, в который сотрудники получают денежное вознаграждение за свою работу, прописывается в Если он нарушается, то служащим полагается компенсация за задержку выплаты зарплаты. При этом не будут иметь значения обстоятельства, по которым это произошло. Возмещение просрочки осуществляется и в тех случаях, когда она имела место не по вине работодателя. Одно время в стране приняла угрожающие масштабы бюджетникам. В настоящее время ситуация несколько улучшилась, однако нарушение сроков все еще имеет место.

Ответственность

Задержка выплаты зарплаты наказывается:

1. Штрафом, размер которого может достигать 50 тыс. руб.
2. Приостановлением деятельности предприятия до 3 мес.
3. Дисквалификацией работодателя на 1-3 года.

Последняя мера применяется при неоднократном нарушении сроков выплаты зарплаты.

Специфика начисления

Задержка зарплаты на месяц калькулируется по проценту 1/300 от ставки ЦБ. Аналогичным образом осуществляется начисление при увольнении, а также при выходе в отпуск. Расчет компенсации за задержку зарплаты осуществляется на всю сумму, в том числе на аванс и премию. Возмещение не подлежит обложению. В том случае, если день получения совпадает с праздничным или выходным, следует сделать начисление заблаговременно, чтобы предотвратить дополнительные расходы.

Права сотрудника

Если задержка по выплате зарплаты составляет 2 и более недели, работник может уведомить руководителя в письменной форме о том, что прекращает свою деятельность до полного погашения долга. Служащий может также подать иск в суд. Как показывает практика, требования работников чаще всего удовлетворяются, даже если вины руководителя в задержке зарплаты нет. Величина возмещения определяется решением суда на основании трудового соглашения. После того как служащий подал заявление, он вправе не выходить на работу. Однако после принятия судебного решения в его пользу он обязан продолжить профессиональную деятельность на предприятии. В противном случае его невыход на работу будет расцениваться как Как правило, наниматель погашает основной долг, а расчет компенсации за задержку зарплаты не производит. Это как раз и является поводом для обращения в суд. При задержке выплаты более чем на 2 месяца работодателю может грозить уголовная ответственность. Она предполагает штраф до 120 тыс. р., а также тюремное заключение до 7 лет.

Расчет компенсации за задержку зарплаты

Начисление осуществляется по следующей формуле:

Возмещение = сумма долга х (% ставки ЦБ/300) х число дней просрочки.

Можно использовать и такую схему:

Компенсация = з/п х кол-во дней х 1/300 х ст., где:

• з/п - сумма долга;
• кол-во дней - срок задержки;
• ст - ставка рефинансирования.

Примеры

Допустим, 20 числа месяца служащий получил аванс 5 тыс. р. Его оклад равен 15 тыс. р. Зарплату служащий получил 23 числа следующего месяца. В соответствии с графиком, сроком погашения задолженности является 5 число. В данном случае имеет место просрочка на 18 дней. Расчет компенсации за задержку зарплаты осуществляется с использованием ставки 0,082:

К = 10 000 х 18 х 1/300 х 0,082 = 49.19 р.

Сумма возмещения не такая и большая, тем не менее, служащий должен ее получить. Рассмотрим еще один пример. По коллективному договору компенсация за задержку з/п составляет 0,06% за каждый день. Допустим, начисление за июль 2014 г. и получение з/п за август были произведены 17 сентября того же года. Величина долга за июль - 30 тыс. р., за август - 50 тыс. р. Расчет осуществляется в соответствии со сроками:

• 30 тыс. р. (за июль) - 43 дня (исчисление производится с 6 августа);
• 20 тыс. р. (аванс за август) - 28 дней (с 21.08 по 17.09);
• 30 тыс. р. (з/п за август) - 12 дней (с 6.09 по 17.09).

Расчет будет следующим:

(43 х 30 х 0,06% + 28 х 20 х 0,06% + 12 х 30 х 0,06%) х 1000 = 1326 р.

Нюансы начисления

Как выше было сказано, при задержке зарплаты возмещение рассчитывается по ставке ЦБ. Данный минимум может быть повышен по условиям трудового договора. Первым днем просрочки считается дата, следующая после числа выплаты з/п по графику. Последним - число фактического погашения задолженности. При изменении ставки ЦБ расчет осуществляется отдельно по каждому показателю. Сумма возмещения прибавляется к з/п. Работник может при письменном уведомлении прекратить деятельность на предприятии. В законе, однако, установлены случаи, когда это право служащий реализовать не может:

1. При введении чрезвычайного положения.
2. Служащий трудится на предприятии, обеспечивающем обороноспособность государства, или в госорганизации.

Задержка зарплаты: куда жаловаться?

В первую очередь следует попытаться разрешить ситуацию мирным путем. Для этого сотрудник обращается напрямую к руководителю с заявлением о выплате компенсации за просрочку. Если наниматель проигнорировал обращение, служащий пишет уведомление о том, что он приостанавливает работу. Руководитель должен расписаться в экземпляре извещения. Если он отказывается это сделать, то уведомление можно отправить заказным письмом. После того как придет извещение о том, что наниматель получил письмо, работу можно приостановить.

Трудовое законодательство при этом обязывает руководителя предприятия оплатить вынужденный простой дополнительно к компенсации за задержку заработка. Начисление осуществляется в соответствии со среднемесячной з/п. Если руководитель отправил уведомление о своей готовности погасить задолженность, служащий должен вернуться на работу. Если же мирным путем решить вопрос не получилось, сотрудник вправе обратиться в профсоюз с требованием создать комиссию по разрешению В ее составе должны присутствовать представители коллектива и работодателя в равном количестве. Обратиться в профсоюз можно не позднее 3 месяцев с первого дня просрочки. КТС должна рассмотреть и зарегистрировать заявление в десятидневный срок и уведомить об этом служащего. По решению комиссии руководитель обязан погасить долг в течение 3 дней. При несогласии нанимателя он может обратиться в суд.

Трудовая инспекция

Работник может написать заявление в ГИТ. В нем необходимо указать информацию о себе, наименование, адрес нахождения предприятия, ФИО директора. В тексте заявления следует четко изложить суть проблемы, факты, указать сумму и срок задолженности. Если есть доказательства задержки выплаты, целесообразно приложить их к заявлению. Также желательно сделать копию трудового договора. Заявление вместе с приложениями можно принести лично или отправить заказным письмом. Рассмотрение осуществляется в течение месяца. При установлении факта нарушения обязательств работодателю будет направлено уведомление с требованием погасить задолженность. При этом сотрудник вправе в одностороннем порядке расторгнуть договор с нанимателем.

Обращение в суд

Исковое заявление направляется в инстанцию с приложением доказательств о трудоустройстве. Ими выступают: контракт и трудовая книжка. В ГПК установлены требования к составлению обращения. При их несоблюдении суд может вернуть иск заявителю. При удовлетворении требований работник получит исполнительный лист. По основному долгу его могут выдать в день принятия решения. Что касается оставшейся суммы, то можно будет получить после вступления судебного постановления в действие. В рамках процесса можно также потребовать возмещение морального ущерба. В том случае, если зарплату начислили, но не выплатили, служащий вправе обратиться к мировому судье. В этом случае разбирательство осуществляется в особом, приказном порядке. По окончании рассмотрения обращения выдается Он является исполнительным листом, с которым сотрудник идет в ФССП.

К сожалению, часто в компаниях происходят моменты, когда средства на выплату заработной платы заканчиваются, или работодатель умышленно задерживает зарплату.

В соответствии со статьей 236 ТК РФ , если работодатель задерживает выплату зарплаты, то он обязан выплатить рабочему компенсацию в объеме не менее 0,006% или 1/150 от ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыданных в срок средств, за каждый день задержки, включая со следующего дня после установленной компанией даты выплаты зарплаты по день практического расчета включительно.

Чтобы определить размер пени, необходимо :

1. Количество суток невыплаты . Задержка начинается на следующий день после установленной даты выплаты зарплаты и прекращается в тот день, когда работодатель выплатил долг.
2. 1/150 ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации . Более актуальные данные о ней можно получить на официальном сайте ЦБ РФ https://www.cbr.ru/ .

Объем компенсации определяется посредством перемножения параметров:

(Валютная компенсация) = (Размер не выданной заработной платы) * (Число дней просрочки) * 1/150 (Ключевая ставка ЦБ)

Важным фактором является то, что компенсация выплачивается, даже если работодатель не задерживал зарплату умышленно. Следовательно, если у компании не было денег для выплаты, она все равно выплачивает сотрудникам пени.

Рабочие имеют право на приостановку рабочей деятельности. Согласно статье 142 ТК РФ , если работодатель задерживает зарплату на 15 и более дней, то сотрудник имеет возможность приостановить работу вплоть до выплаты задержанной суммы.

Сотрудник должен заранее в письменной форме оповестить работодателя о приостановлении рабочей деятельности. Чтобы исключить вероятность возможных споров и жалоб, рекомендуется подавать извещение в двух экземплярах , на один из которых проставляется отметка работодателя о принятии документа. Этот образец сотрудник обязан сохранить для себя, чтобы в дальнейшем иметь подтверждение получения нанимателем извещения.

Однако, оставить работу не могут:

• сотрудники госслужбы;
• рабочие, взаимодействующие с небезопасными видами производств и оснащения;
• сотрудники, обслуживающие предприятия по энергообеспечению, отоплению, теплоснабжению и т.п.

Если работодатель не выплачивает зарплату, сотрудник имеет возможность вообще не появляться на работе .

Как и в случае с валютной компенсацией, возможность остановки деятельности компании не зависит от вины нанимателя. По этой причине если у нанимателя нет средств на выплату зарплаты, но он скоро получит их, сотрудники приостанавливают работу и не проходят на рабочее место до выплаты задержанной зарплаты.

При этом наниматель должен возместить рабочему все средства, причитающиеся ему за промежуток отсутствия на работе.

На сегодняшний день рабочему выгодно временно не работать, ибо нет необходимости, а на нанимателе лежит обязанность возместить сотруднику все средства, принадлежащие ему, с процентами. Заметим, что данные меры слишком отягощающие для нанимателя и могут привести к банкротству .

В силу статьи 142 ТК РФ сотрудник обязан вернуться к работе на следующий день после сообщения от нанимателя о произведении выплаты задержанной зарплаты. Такое описание, использованное законодательством, не слишком удачно, поскольку допускает ситуацию, когда работодатель оповестил о готовности выплатить задолженность, работник вернулся на работу, но долг так и не был выплачен.

Тем не менее, нужно понимать, что у работника есть обязанность приступить к работе после получения сообщения. Если работник не сделал этого, то он может быть привлечен к ответственности или даже уволен.

позволяет на законном уровне привлекать работодателя за любое правонарушение закона о труде. К ответственности привлекаются не только компания, но и её должностные лица (топ-менеджер, заместитель, директор).

По закону работодателя привлекают к административной ответственности только за то, что были найдены доказательства вины и намеренные невыплаты зарплаты.

Также неопределенным будет вопрос, является ли это правонарушение длящимся. От данного аспекта зависит, когда работодатель будет привлечен к ответственности.

Если это нарушение является таковым, то работодатель привлекается к ответственности в течение двух месяцев с момента обнаружения . Если не является, то в течение двух месяцев с момента правонарушения .

Уголовный кодекс

Согласно статье 145.1 УК РФ , руководитель компании понесет ответственность, если зарплата не начислялась более 2 месяцев и если задержка была из собственной и иной корыстной заинтересованности.

Если работодатель сознается в том, что он специально задерживал зарплату, то это понизит вероятность привлечения к уголовной ответственности, но подтверждает вину в совершении преступления со стороны нанимателя.

Процесс оценки того, была ли корыстная заинтересованность или нет, довольно трудный, и не всегда является правильным. Например, были разбирательства, где прокуратура могла оценить действия корыстными, если он покупал оборудование вместо того, чтобы выплатить зарплату.

Действия сотрудников при остановке выплат

Следовательно, если зарплата задерживается, порядок действий таков:

1. Пожаловаться в государственную инспекцию труда с заявкой о правонарушении нанимателем трудового законодательства РФ.
2. По истечении 15 дней не заниматься трудовой деятельностью, предупредив работодателя.
3. Обратиться с иском в суд с желанием о выплате заработной платы, валютной компенсации и среднего заработка за время отсутствия сотрудника. Если зарплата была зачислена, но не выплачена, можно обратиться с заявлением о создании судебного приказа, без судебного заседания.
4. Если зарплата не выплачивается более двух месяцев, то следует подать жалобу о возбуждении уголовного дела в прокуратуру и в полицию по месту пребывания работодателя.

О том, чем грозит задержка заработной платы, можно узнать из видео.

Размер компенсации за задержку зарплаты установите в коллективном или трудовом договоре. Например, можно указать, что компенсация составляет 0,06 процента от суммы задолженности за каждый день задержки зарплаты. Если размер компенсации не установлен трудовым или коллективным договором, то ее считают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Такие правила установлены в статье 236 Трудового кодекса РФ.

Внимание: установленный организацией размер компенсации за задержку зарплаты не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования . В противном случае это условие коллективного (трудового) договора будет недействительным (ст. 8 ТК РФ).

Компенсацию за задержку выплачивайте вместе с погашением задолженности по зарплате.

Ситуация: нужно ли выплачивать компенсацию за задержку зарплаты в повышенном размере (превышающем 1/300 ставки рефинансирования), если такое условие установлено региональным соглашением?

Да, нужно, если организация присоединилась к региональному соглашению.

Повышенный размер компенсации за задержку зарплаты может быть установлен региональным соглашением. Такие соглашения заключаются исполнительными властями регионов по согласованию с профсоюзами и работодателями.

Присоединиться к региональному соглашению могут все организации региона, даже если они не участвовали в его заключении. Предложение о присоединении к региональному соглашению официально публикуется вместе с текстом соглашения. Если в течение 30 календарных дней организация не пришлет письменный мотивированный отказ, считается, что она согласна с региональным соглашением. Следовательно, организация будет обязана с момента официального опубликования регионального соглашения установить компенсацию за задержку зарплаты в размере не ниже региональной. Если же организация решит не присоединяться к соглашению, письменный отказ она направляет в исполнительный орган субъекта РФ.

Такой порядок предусмотрен статьей 48 Трудового кодекса РФ.

Срок задержки зарплаты

В организации должна быть установлена конкретная дата выплаты зарплаты. Устанавливать период, в течение которого должна быть выдана зарплата, а не конкретный день ее выплаты, нельзя. Определяя установленную дату выплаты, учитывайте, что при совпадении дня выплаты с нерабочим днем зарплату нужно выдавать накануне.

Такие выводы следуют из статьи 136 Трудового кодекса РФ и подтверждаются пунктом 3 письма Минтруда России от 28 ноября 2013 г. № 14-2-242.

Соответственно, срок задержки зарплаты определяйте как количество дней, на которое просрочена выплата. Первым днем задержки является день, следующий за установленной датой выплаты зарплаты. Последним днем задержки является дата фактической выплаты зарплаты. Такой порядок установлен в статье 236 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: как определять продолжительность задержки зарплаты - в календарных или рабочих днях ?

При расчете компенсации продолжительность задержки выплаты зарплаты определяйте в календарных днях. В статье 236 Трудового кодекса РФ сказано, что компенсацию нужно начислять за каждый день задержки. Оснований для того, чтобы исключать из этого периода выходные и праздничные дни, нет.

Расчет компенсации

Компенсацию за задержку зарплаты рассчитайте по формуле:

Пример расчета компенсации за задержку зарплаты. Размер компенсации установлен в коллективном договоре

По коллективному договору компенсация за задержку зарплаты составляет 0,06 процента за каждый день просрочки.

Окончательный расчет за декабрь 2015 года, а также всю сумму зарплаты за январь 2016 года организация выплатила 16 февраля 2016 года.

• 300 000 руб. (окончательный расчет за декабрь 2015 года) - 47 дней (с 1 января по 16 февраля 2016 года (1-8 января 2016 года - праздничные дни, поэтому зарплата за декабрь должна быть выплачена 31 декабря 2015 года));
• 250 000 руб. (аванс за январь 2016 года) - 27 дней (с 21 января по 16 февраля 2016 года);
• 300 000 руб. (окончательный расчет за январь 2016 года) - 11 дней (с 6 по 16 февраля 2016 года).

Вместе с задолженностью по зарплате организация выплатила компенсацию за задержку. Сумма компенсации составила:
300 000 руб. × 47 дн. × 0,06% + 250 000 руб. × 27 дн. × 0,06% + 300 000 руб. × 11 дн. × 0,06% = 14 490 руб.

Сумму задолженности по зарплате, с которой рассчитывается компенсация, определяйте без учета НДФЛ.

При выплате зарплаты организация обязана удержать из нее НДФЛ, а значит, она не должна выплачивать его сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ не является частью невыплаченной зарплаты. А компенсацию за задержку нужно рассчитывать исходя из фактической суммы задолженности (ст. 236 ТК РФ).

Ситуация: как рассчитать компенсацию за задержку зарплаты, если в периоде просрочки ставка рефинансирования менялась несколько раз? Согласно коллективному (трудовому) договору, компенсация рассчитывается исходя из ставки рефинансирования .

Сумму компенсации рассчитайте, учитывая все изменения ставки рефинансирования . Период просрочки выплаты зарплаты разделите на периоды, в которых действовали разные размеры ставки рефинансирования и рассчитайте компенсацию за каждый из таких периодов. Такой вывод следует из буквального толкования статьи 236 Трудового кодекса РФ. В ней сказано, что размер компенсации за задержку зарплаты составляет не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования, действовавшей в это время (т. е. в период просрочки).

Пример расчета компенсации за задержку зарплаты. Размер компенсации коллективным (трудовым) договором не установлен

В коллективном договоре, принятом организацией, установлены следующие сроки выплаты зарплаты:

• 20-го числа - аванс в размере 40 процентов от зарплаты;
• 5-го числа - окончательный расчет.

Окончательный расчет за декабрь 2015 года, а также всю сумму зарплаты за январь 2016 года организация выплатила 26 февраля 2016 года.

Суммы задолженности и срок задержки составили:

• 300 000 руб. (окончательный расчет за декабрь 2015 года) - 57 дней (с 1 января по 26 февраля 2016 года (1-8 января 2016 года - праздничные дни, поэтому зарплата за декабрь должна быть выплачена 31 декабря 2015 года));
• 250 000 руб. (аванс за январь 2016 года) - 37 дней - с 21 января по 26 февраля 2016 года;
• 300 000 руб. (окончательный расчет за январь 2016 года) - 21 день - с 6 по 26 февраля 2016 года.

Вместе с задолженностью по зарплате организация выплатила компенсацию за задержку. Ее размер в коллективном договоре не установлен, поэтому расчет производится исходя из 1/300 ставки рефинансирования, которая составляет 11 процентов.

Следовательно, сумма компенсации составила:

- за просрочку зарплаты за декабрь 2015 года:
6270 руб. (300 000 руб. × 57 дн. × 1/300 × 11%);

- за просрочку аванса за январь 2016 года:
3391,67 руб. (250 000 руб. × 37 дн. × 1/300 × 11%);

- за просрочку зарплаты за январь 2016 года:
2310 руб. (300 000 руб. × 21 дн. × 1/300 × 11%).

Общая сумма компенсации составила 11 971,67 руб. (6270 руб. + 3391,67 руб. + 2310 руб.).

Бухучет

Выплата компенсации за задержку зарплаты не связана с расходами по обычным видам деятельности. Компенсация представляет собой санкцию за нарушение условий трудового (коллективного) договора.

В бухучете эту выплату учитывайте в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Начисление компенсации не связано с расчетами по оплате труда, поэтому отражайте ее на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция к плану счетов).

В бухучете начисление компенсации отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 73

- начислена компенсация за задержку зарплаты.

Компенсацию начисляйте в день выплаты зарплаты. Только в этот момент сумма расхода может быть точно определена, и, соответственно, будут выполнены требования пункта 16 ПБУ 10/99.

НДФЛ и страховые взносы

Размер компенсации не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). То есть организация вправе выплатить компенсацию в большем размере. От оформления такой компенсации будет зависеть порядок ее обложения НДФЛ. Разобраться в этом вам поможет таблица.

Это следует из положений пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, статьи 236 Трудового кодекса. Подтверждают правильность данного подхода письма Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-05/9-526, от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450, от 6 августа 2007 г. № 03-04-05-01/261 и ФНС России от 4 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10209 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию за задержку выплаты зарплаты?

Да, нужно.

Это связано с тем, что такая компенсация не поименована в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами, а именно:

В статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ - в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

В статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ - в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний .

А значит, ее нужно расценивать как выплату, производимую сотрудникам в рамках трудовых отношений, и облагать страховыми взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод сделан в письмах Минтруда России от 6 августа 2014 г. № 17-4/В-369, Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.

Совет: есть аргументы, позволяющие не начислять страховые взносы на компенсацию. Они заключаются в следующем.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты не может быть расценена как вознаграждение сотрудника, а считается материальной ответственностью работодателя. Она является самостоятельным видом законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением человеком трудовых обязанностей. Следовательно, компенсация за задержку выплаты зарплаты не подлежит обложению страховыми взносами на основании:

• пункта «и» части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ - в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

• подпункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ - в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Подтверждает такой подход арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. № 11031/13, определение Верховного суда РФ от 18 декабря 2014 г. № 307-КГ14-5726, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 октября 2014 г. № А56-3173/2014, ФАС Поволжского округа от 21 июля 2014 г. № А06-6685/2013, Дальневосточного округа от 15 мая 2013 г. № Ф03-1527/2013, Московского округа от 27 марта 2013 г. № А41-28843/12, Волго-Вятского округа от 25 октября 2012 г. № А31-11529/2011).

Порядок расчета других налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Налог на прибыль

Выплата компенсации за задержку зарплаты предусмотрена трудовым законодательством. Она представляет собой санкцию за нарушение условий трудового (коллективного) договора. Это следует из статьи 236 Трудового кодекса РФ. Несмотря на это, в Минфине России запрещают учитывать такую выплату в расходах.

Ситуация: можно ли учесть сумму компенсации за задержку зарплаты в составе внереализационных расходов или расходов на оплату труда? Организация применяет общую систему налогообложения .

Нет, нельзя.

Расходы на выплату компенсации за задержку зарплаты не считаются внереализационными расходами в виде санкций за нарушение договорных обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Обязанность по выплате компенсации за задержку зарплаты предусмотрена трудовым законодательством, а подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ распространяется на гражданско-правовые отношения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/2/164 и от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38.

В состав расходов на оплату труда, учитываемых при расчете налога на прибыль, включаются в том числе компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ). Компенсация за задержку зарплаты не связана с режимом работы и условиями труда (ст. 236 ТК РФ). Поэтому указанные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на оплату труда.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/2/164 и от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38, а также в постановлении ФАС Центрального округа от 21 февраля 2008 г. № А09-7868/05-15.

Совет: есть аргументы, позволяющие учесть сумму компенсации за задержку зарплаты в составе расходов (внереализационных или расходов на оплату труда). Они заключаются в следующем.

Основанием для включения компенсации за задержку зарплаты в состав внереализационных расходов является то, что подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ прямо не указывает, при нарушении каких договорных обязательств - гражданско-правовых или трудовых - она применяется. Поэтому этот подпункт можно применить и в отношении компенсации за задержку зарплаты. Кроме того, такая компенсация не поименована в статье 270 Налогового кодекса РФ как расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Следовательно, ее можно учесть в составе внереализационных расходов. Такая позиция подтверждается и судебной практикой (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11 августа 2008 г. № А29-5775/2007, Уральского округа от 14 апреля 2008 г. № Ф09-2239/08-С3, Поволжского округа от 8 июня 2007 г. № А49-6366/2006).

Компенсацию за задержку зарплаты можно учесть и в составе расходов на оплату труда. Объясняется это так. Налогооблагаемую прибыль уменьшают любые выплаты сотрудникам в денежной и (или) натуральной форме, в том числе компенсационные начисления, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (абз. 1, п. 3 ст. 255 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль их нельзя учесть ни при каких условиях. Кроме того, перечень расходов на оплату труда, которые учитываются при налогообложении прибыли, открыт (п. 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому компенсацию за задержку зарплаты можно учесть и в составе расходов на оплату труда. Подтверждает такой вывод и ФАС Московского округа в постановлении от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1267-09.

При таких обстоятельствах организация может самостоятельно принять решение, к какой именно группе расходов отнести затраты, связанные с выплатой компенсации за задержку зарплаты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Пример, как учесть компенсацию за задержку зарплаты. Организация на общем режиме

В августе ООО «Альфа» задержало выплату зарплаты сотрудникам. Сумма задолженности (за вычетом НДФЛ) - 300 000 руб. Сумма рассчитанной компенсации составила 1650 руб.

На сумму компенсации бухгалтер начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Общая сумма страховых взносов составила 495 руб. (1650 руб. × 30%), в том числе:

Дебет 70 Кредит 50

Дебет 91-2 Кредит 73

Дебет 73 Кредит 50

В налоговом учете сумма компенсации за задержку зарплаты не учитывается. НДФЛ с суммы компенсации «Альфа» не удерживает.

УСН

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения доходы, компенсацию за задержку зарплаты при расчете единого налога не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты в составе расходов на оплату труда? Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

Организация может уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В расходы на оплату труда включаются в том числе компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Компенсация за задержку выплаты зарплаты не связана с режимом работы и условиями труда (ст. 236 ТК РФ). Поэтому учесть компенсацию за задержку выплаты зарплаты в составе расходов на оплату труда нельзя. Аналогичный вывод содержится в письме УФНС по г. Москве от 6 августа 2007 г. № 28-11/074572.

Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/2/164 и от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38. Несмотря на то что разъяснения специалистов финансового ведомства адресованы плательщикам налога на прибыль, ими могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие учесть сумму компенсации за задержку зарплаты в составе расходов на оплату труда. Они заключаются в следующем.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления сотрудникам в денежной и (или) натуральной форме, в том числе компенсационные начисления, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (абз. 1, п. 3 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, перечень расходов на оплату труда, которые учитываются при налогообложении прибыли, открыт (п. 25 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому компенсацию за задержку зарплаты можно учесть в составе расходов на оплату труда при расчете единого налога при упрощенке.

Подтверждает такой вывод ФАС Московского округа в постановлении от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1267-09. Указанное постановление посвящено организациям на общей системе налогообложения. Однако выводами, сделанными в нем, могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пример, как учесть компенсацию за задержку зарплаты. Организация применяет упрощенку («доходы минус расходы»)

ООО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В августе «Альфа» задержала выплату зарплаты сотрудникам. Сумма задолженности (за вычетом НДФЛ) - 300 000 руб. Сумма рассчитанной компенсации составила 1650 руб.

• в ПФР- 363 руб. (1650 руб. × 22%);
• в ФСС России - 47,85 руб. (1650 руб. × 2,9%);
• в ФФОМС - 84,15 руб. (1650 руб. × 5,1%).

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Сумма начисленных взносов составила 3,30 руб. (1650 руб. × 0,2%).

В день выплаты задолженности в бухучете организации сделаны проводки:

Дебет 70 Кредит 50
- 300 000 руб. - выплачена зарплата сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 73
- 1650 руб. - начислена компенсация за задержку зарплаты сотрудникам;

Дебет 73 Кредит 50
- 1650 руб. - выплачена сотрудникам компенсация за задержку зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 363 руб. - начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 47,85 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 84,15 руб. - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 3,30 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При расчете единого налога компенсация за задержку зарплаты в расходах не учитывается. НДФЛ с суммы компенсации «Альфа» не удерживает.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, сумма компенсации за задержку зарплаты никак не повлияет на расчет налога. ЕНВД рассчитывают, исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Пример, как учесть компенсацию за задержку зарплаты. Организация платит ЕНВД

ООО «Альфа» - плательщик ЕНВД. В августе «Альфа» задержала выплату зарплаты сотрудникам. Сумма задолженности (за вычетом НДФЛ) - 300 000 руб. Сумма рассчитанной компенсации составила 1650 руб.

На сумму компенсации бухгалтер начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Общая сумма страховых взносов составила 495 руб. (1650 руб. × 30%), в том числе:

• в ПФР - 363 руб. (1650 руб. × 22%);
• в ФСС России - 47,85 руб. (1650 руб. × 2,9%);
• в ФФОМС - 84,15 руб. (1650 руб. × 5,1%).

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Сумма начисленных взносов составила 3,30 руб. (1650 руб. × 0,2%).

В день выплаты задолженности в бухучете организации сделаны проводки:

Дебет 70 Кредит 50
- 300 000 руб. - выплачена зарплата сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 73
- 1650 руб. - начислена компенсация за задержку зарплаты сотрудникам;

Дебет 73 Кредит 50
- 1650 руб. - выплачена сотрудникам компенсация за задержку зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 363 руб. - начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 47,85 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 84,15 руб. - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 3,30 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

НДФЛ с суммы компенсации «Альфа» не удерживает.

Ответственность за задержку зарплаты

За задержку зарплаты предусмотрена административная ответственность:

• для организации - штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб.;

• для должностных лиц (например, руководителя) - предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;

• для предпринимателей - штраф в размере от 1000 до 5000 руб.

Повторное нарушение влечет:

• для организации - штраф от 50 000 до 70 000 руб.;

• для должностных лиц (например, руководителя) - штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию сроком от одного года до трех лет;

• для предпринимателей - штраф от 10 000 до 20 000 руб.

Таковы требования частей 1 и 4 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кроме того, для должностных лиц предусмотрена уголовная (ст. 145.1 УК РФ) и дисциплинарная ответственность (ст. 192 ТК РФ).

Уголовная ответственность руководителя

К уголовной ответственности руководителя организации могут привлечь при условии, что он был прямо или косвенно заинтересован в задержке зарплаты. При этом не имеет значения, какому количеству сотрудников была задержана выплата (достаточно одного). Сроки задержки зарплаты, при нарушении которых руководитель может быть привлечен к уголовной ответственности, следующие:

• полная невыплата - свыше двух месяцев;

• выплата зарплаты в размере ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ ) - свыше двух месяцев;

• частичная невыплата - свыше трех месяцев.

Для руководителя, который допустил частичную невыплату зарплаты свыше трех месяцев, предусмотрены следующие виды уголовной ответственности:

• штраф в размере до 120 000 руб. (или в размере зарплаты либо иного дохода осужденного за период до одного года);

• лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года;

• принудительные работы на срок до двух лет;

• лишение свободы на срок до одного года.

К руководителю организации, в которой зарплата в течение двух месяцев полностью не выплачивалась либо выплачивалась в размере ниже МРОТ , применяются более жесткие меры уголовной ответственности. А именно:

• штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб. (или в размере зарплаты либо иного дохода осужденного за период до трех лет);

• принудительные работы на срок до трех лет, при этом суд может дополнительно назначить лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

• лишение свободы на срок до трех лет, при этом суд может дополнительно назначить лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Эти виды ответственности перечислены в частях 1 и 2 статьи 145.1 Уголовного кодекса РФ.

Если задержка зарплаты повлекла тяжкие последствия, то наказание будет еще более жестким (ч. 3 ст. 145.1 УК РФ).

Уголовной ответственности можно избежать, если причина задержки не зависела от воли руководителя.

Материальная ответственность организации

Материальная ответственность организации в виде выплаты компенсации за задержку зарплаты установлена статьей 236 Трудового кодекса РФ. Указанную компенсацию организация обязана выплатить сотрудникам даже в том случае, если задержка зарплаты произошла по независящим от нее причинам. Сумма компенсации за задержку выплаты заработной платы должна быть отражена в расчетных листках (ст. 136 ТК РФ).

Если организация не выплачивает компенсацию добровольно, то принудить ее сможет суд (п. 55 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).

Банкротство

Допустим, из-за недостаточности денежных средств у работодателя имеется не погашенная в течение более чем трех месяцев задолженность по причитающимся работникам выплатам (оплата труда, выходные пособия и пр.). В таком случае руководитель организации-должника или сам индивидуальный предприниматель должен обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании банкротом. Так предусмотрено пунктом 1 статьи 9 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.

К тому же сотрудники (в т. ч. бывшие) могут обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании работодателя банкротом за долги по зарплате и иным выплатам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 7 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.

У сотрудников есть право проводить собрание. Срок - не позднее чем за пять рабочих дней до даты проведения собрания кредиторов. Организация и проведение собрания работников возложены на арбитражного управляющего. На собрании сотрудники выбирают своего представителя, который будет защищать их интересы в процессе банкротства работодателя. Подробно процедура проведения собрания описана в статье 12.1 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.

Требования о выплате долгов по зарплате и иных вознаграждений работникам (в т. ч. бывшим) включаются в реестр требований кредиторов арбитражным управляющим или реестродержателем по представлению арбитражного управляющего. Если же такие требования оспариваются, их включают в реестр на основании судебного акта, устанавливающего состав и размер этих требований (п. 6 ст. 16 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Потери в связи с инфляцией

Ситуация: правомерны ли требования сотрудника возместить ему потери, связанные с инфляцией за период задержки зарплаты, одновременно с компенсацией за задержку ?

Получение компенсации за задержку выплаты зарплаты не лишает сотрудника права требовать возмещения потерь, связанных с инфляцией. Но для удовлетворения таких требований сотрудник должен обратиться в суд. Такие разъяснения дал Пленум Верховного суда РФ в пункте 55 постановления от 17 марта 2004 г. № 2.

Права сотрудника

Сотрудник имеет право прекратить работу, если задержка зарплаты составит более 15 дней. При этом сумма задолженности и виновность организации (отсутствие вины) в задержке значения не имеют (п. 57 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). Максимальный срок прекращения работы - до полного погашения задолженности. Перед тем как прекратить работу, сотрудники обязаны письменно уведомить руководителя о своих действиях. После этого они имеют право вообще не приходить на рабочие места (ч. 3 ст. 142 ТК РФ, п. 57 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). В этом случае выйти на работу сотрудники обязаны только на следующий день после получения от организации письменного уведомления о готовности погасить задолженность по зарплате. При этом выплатить задержанную зарплату организация должна в день их выхода на работу.

Такие условия предусмотрены в статье 142 Трудового кодекса РФ. Там же приведен перечень случаев, когда прекращать работу из-за задержки зарплаты запрещено.

Период приостановления работы из-за задержки зарплаты сотруднику оплачивают в размере среднего заработка. А также выплачивают компенсацию за задержку заплаты.

Таковы требования части 4 статьи 142 и статьи 236 Трудового кодекса РФ.